Особенности статуса малого предприятия

Особенности статуса малого предприятия

Прежде всего необходимо отметить, что действующим в настоящее время в Российской Федерации законодательством не предусмотрена такая организационно-правовая форма, как малое предприятие. Малое предприятие может быть и акционерным обществом, и ООО, и полным товариществом. Но оно не может в уставе определяться как малое предприятие. Указанное понятие применяется, как правило, для выделения из общего числа коммерческих предприятий тех, которым необходима (полагается) финансовая или иная поддержка государства, как представителям малого бизнеса.

В зависимости от численности работающего персонала предприятия подразделяются на мелкие, малые, средние и крупные. В отдельных странах для деления предприятий по количественным параметрам применяются и другие критерии: объем оборота, сумма прибыли (дохода), объем первоначального капитала, объем активов. В соответствии с Законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства» (от 14 июня 1995 года, № 88-ФЗ) малыми предприятиями могут быть юридические лица (коммерческие организации) любой организационно-правовой формы (кооперативы, товарищества, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества закрытого типа, в том числе с чисто российским либо смешанным капиталом):

• в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 процентов,

• предельный размер численности работников, занятых на основании гражданско-правововых договоров, за отчетный период установлен следующий:

промышленность 100 человек

строительство 100 человек

транспорт 100 человек

сельское хозяйство 60 человек

научно-техническая сфера 60 человек

оптовая торговля 50 человек

розничная торговля и бытовое

обслуживание населения 30 человек

в остальных отраслях и при

осуществлении других видов

деятельности 50 человек

Для вновь создаваемых малых предприятий следует, по-видимому, особо подчеркнуть порядок определения среднесписочной численности предприятия для отнесения данного предприятия к разряду малых и получения соответствующих льгот.

Во-первых, необходимо знать, что в среднесписочную численность включаются как состоящие в штате работники предприятия (в том числе работающие по совместительству), так и лица, не состоящие в штате (выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера), включая лиц, работающих по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений малого предприятия.

Во-вторых, среднесписочная численность учитывается по предприятию нарастающим итогом с начала года, и только в случае ее непревышения против предельной величины предприятие может иметь соответствующие льготы как малое предприятие.

ПРИМЕР 1

За квартал среднесписочная численность работников предприятия составила 104 человека. За I полугодие – 97 человек. В данном случае предприятие, не имея право на льготы как малое в I квартале, по итогам года за полугодие приобрело, однако, право на такую льготу за весь период.

Таким образом, если на предприятии были соблюдены условия полного освобождения от налога на прибыль, то уплаченный за I квартал налог ему должны вернуть по итогам работы за I полугодие.

ПРИМЕР 2

За I квартал среднесписочная численность составила 97 человек. За I полугодие она превысила 100 человек. В этом случае предприятие, освобожденное от налога на прибыль по результатам работы I квартала, по итогам за I полугодие должно полностью рассчитаться с бюджетом за весь период с начала года. В таком же порядке рассматриваются итоги работы предприятия и его расчеты с бюджетом по налогу на прибыль за 9 месяцев и отчетный год. Определение среднесписочной численности работников малых предприятий производится в соответствии с инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 года ° 17-10-0370, в редакции от 20.04.93 года (письмо 6-1-1/87).

Когда предприятие занимается только одним видом деятельности, то проблем не возникает. Но сегодня таких предприятий практически нет, и предприятия вынуждены заниматься различными видами деятельности.

Как быть в этом случае?

В соответствии с действующим законодательством многопрофильные предприятия относятся к малым по численности работающих, соответствующих тому виду деятельности, который приносит наибольшую долю суммарной выручки от реализации продукции, работ и услуг.

Специальные льготы для малого бизнеса

Льготы по налогам занимают одно из важных мест в налоговом планировании. Для государства это один из способов стимулировать те направления деятельности предприятий и отрасли экономики, которые необходимы ему в меру их социальной значимости, а также в случае невозможности их государственного финансирования. Как правило, на практике большинство льгот (их общее количество в Российском законодательстве превышает 150) достаточно жестко определяет круг тех, кто может ими воспользоваться.

Льготы в значительной степени разнятся от вида налога, по которому они действуют, и от местного законодательства. Каждому субъекту Федерации в этой области предоставлены права, и значительную часть льгот предоставляют именно местные законы. Для того чтобы максимально эффективно применять в налоговом планировании льготы, предоставленные законодательством, необходимо подготовить специальную подборку из законодательной базы (как федеральной, так и местной) или воспользоваться услугами консультационных компаний.

В России в соответствии с Законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» государственная поддержка малому предпринимательству осуществляется путем:

• формирования инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

• создания льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий. К ним относятся льготные условия кредитования (за счет использования средств фондов поддержки малого предпринимательства или средств обществ взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства), льготные условия страхования, резервирования для них определенной доли государственных заказов;

• установления упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

• поддержки внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

• организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Из всего многообразия форм финансовой поддержки государством малого бизнеса наибольшую роль играет налоговая сфера. К сожалению, фактическое положение дел складывается таким образом, что только в налогообложении имеются реальные, хотя и недостаточно эффективные сдвиги в государственной поддержке малого предпринимательства. Что же реально имеют сейчас в области налогообложения предприниматели, желающие заняться малым бизнесом?

Льготы для малых предприятий в части налогообложения можно разделить на две группы:

1. собственно льготы по налогам – это уменьшение ставки налога, изменение порядка начисления налога, отсрочки платежей в бюджет по налогу. Также Министерство финансов России рекомендует малым предприятиям с простым хозяйственным процессом производства, работающим в непроизводственной сфере, а также предприятиям, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, занятым в производственной сфере, применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

2. мероприятия, которые не затрагивают ни ставки налога, ни порядка его расчета, но применение которых приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. В настоящее время есть только одна такая льгота: по амортизации оборудования.

В соответствии с действующим законодательством вновь созданные малые предприятия в течение первых 2-х лет работы налог на прибыль не уплачивают, если выполняют следующие виды деятельности:

– производство и переработку сельскохозяйственной продукции;

– производство продовольственных товаров и товаров народного потребления;

– производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

– производство технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

– строительство объектов жилищного, производственного, социального я природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Малые предприятия, производящие вышеназванные товары (выполняющие работы), освобождаются от уплаты налога на прибыль при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы от реализации малым предприятием всей своей продукции (работ, услуг).

В последующие 3-й и 4-й годы деятельности малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 % основной ставки, если сумма выручки от реализации вышеуказанных видов деятельности составит свыше 90 % общей суммы выручки от реализации малым предприятием продукции (работ, услуг).

Данная льгота действует при условии, что малое предприятие с момент! его государственной регистрации действует не менее пяти лет. Если ж малое предприятие прекратило свою деятельность до истечения пятилетнего срока, то сумма льгот налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере. Данную льготу малые предприятия получают при условии, что доля государственной и муниципальной собственности и собственности общественных организаций в уставном капитал малого предприятия составляет не более 25 процентов.

Существенной поддержкой для малых предприятий является освобождение их от авансовых взносов налога в течение квартала (МНС, однако, требует госрегистрации в качестве МП для получения льготы). К этому следует добавить, что малые предприятия уплачивают налог на добавленную стоимость также ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом указанный порядок применяется к малым предприятиям вне зависимости от размера среднемесячных платежей этого налога.

Установление льготного порядка взносов в бюджет малыми предприятия ми налога на прибыль и налога на добавленную стоимость практический означает предоставление малым предприятиям на период трех месяцев беспроцентного налогового кредита.

По налогу на добавленную стоимость кроме льготного порядка взноса налогов в бюджет малые предприятия имеют еще одну специфическую льготу. Все без исключения малые предприятия имеют право вычета из сумм НДС, подлежащего взносу в бюджет, в полном объеме сумм этого налога, уплаченных при приобретении основных средств и нематериальных активов при вводе в эксплуатацию этих средств и при принятии на учет нематериальных активов.

Согласно Закону о государственной поддержке МП субъекты малого предпринимательства (т. е. юридические и физические лица – предприниматели) вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с этим малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Надо отметить неточность формулировки о льготе на 50-процентное списание стоимости основных фондов в первый год эксплуатации. Из текстов документов не ясно, о каком первом годе идет речь: о первом годе эксплуатации оборудования или «эксплуатации» предприятия.

До появления официальных разъяснений налоговой службы по данному вопросу рекомендуется согласовать применение этой льготы в своей налоговой службе, иначе могут возникнуть проблемы.

Для того, чтобы с полной уверенностью воспользоваться данной льготой, необходимо зафиксировать выбранный способ амортизации в Положении об учетной политике предприятия, предоставленном в налоговые органы.

Упрошенная система налогообложения

В Законе «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» определены правовые основы упрощенной системы налогообложения.

Этот Закон предусматривает возможность для предприятий малого бизнеса наряду с общепринятой схемой налогообложения применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, что имеет значительные преимущества для предприятий малого бизнеса. Однако, это нововведение в настоящее время неоднозначно воспринимается даже специалистами, так как положениями Закона на сегодняшний день может воспользоваться весьма ограниченный круг предприятий, которые обладают следующим характерными признаками:

• предприятия с численностью работающих до 15 человек, включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в филиалах и представительствах;

• предприятия, которые в течение года, предшествующего подаче заявления на применение данной системы, получили валовую выручку н выше суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труд) установленного законодательством на первый день квартала, в которого было подано заявление о переходе на упрощенную систему;

• предприятие не должно заниматься подакцизной продукцией, не должно быть вновь созданным на базе ликвидированного, не должно относиться к страховым, кредитным организациям, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, предприятиям игрового и развлекательного бизнеса.

Упрощенная система предусматривает замену уплаты всей совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за и четный период.

Объектом налогообложения является либо совокупный доход, либо валовая выручка (по выбору государственного органа на Вашей территории).

Для того чтобы малое предприятие (или предприниматель) получило возможность применять упрощенную систему налогообложения, оно должно подать в МНС заявление, и при соблюдении определенных условии (помимо вышеперечисленных, предприятие не должно быть должников бюджета) иметь сданную бухгалтерскую отчетность за предыдущие периоды. Такое заявление подается за 1 месяц до начала следующего квартал. Через 15 дней МНС должна сообщить о своем решении: либо разрешит либо мотивированно отказать.

Разрешение оформляется в виде специального патента (сроком на один год). За патент необходимо заплатить, однако эта оплата засчитывается счет уплаты единого налога.

Предприниматель обязан вести в единой книге доходов и расходов не сложный учет, и через 20 дней по окончании квартала обязан предъявить ее в МНС для расчета единого налога.

В связи с тем, что система упрощенного налогообложения не приобрел законченные формы, находится в стадии завершения, ее применение достаточно рискованно.

Как показывает практика, «малый бизнес» обладает следующими положи тельными чертами:

– гибкость и оперативность в действиях,

– приспособляемость (адаптация) к местным условиям,

– невысокие расходы по управлению,

– возможность более быстрой реализации идей,

– высокая оборачиваемость капитала и другие.

Однако малые предприятия имеют и серьезные недостатки:

– малый объем первоначального капитала, поэтому длительные срой развития предприятия,

– финансовые трудности (сложность получения кредита),

– невысокий уровень профессионального менеджмента,

– относительно высокий уровень риска на первой стадии жизненного цикла предприятия, неуверенность партнеров при заключении контрактов,

– трудности в привлечении высококвалифицированных кадров,

– высокий уровень занятости руководителя малого предприятия и др.

Мы рассмотрели основные понятия малого предприятия. Следует заметить, что перечисленные выше критерии отнесения предприятий к малым время от времени меняются, и начинающим бизнесменам необходимо тщательно следить за их изменениями и дополнениями, чтобы максимально использовать государственную поддержку для «малого бизнеса».