Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
Статья 5.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
1. Судебная практика
1. При решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п.1 ст.5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов. П.3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения ч.I НК РФ".
2. В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей (касающихся возможности или невозможности придания таким актам обратной силы). Определение КС РФ от 04.07.2002г. N 185-О.
3. Исходя из ст.57 Конституции РФ, правовой позиции КС РФ о разумном сроке, по истечении которого возникает обязанность каждого платить налоги и сборы, и приведенных положений НК РФ, законодатель, принимая акт законодательства о налогах, должен учитывать, что период, по истечении которого данный акт вступает в силу, во всяком случае, не может быть меньше определяемого НК РФ. Определение КС РФ от 08.04.2003г. N 159-О.
4. При установлении налоговых платежей, в том числе при определении сроков вступления в силу норм об ответственности за неисполнение обязанностей, связанных с их уплатой, законодателем должны соблюдаться не только требования статей 15 (ч.3), 54, 55 (ч.2 и 3) и 57 Конституции РФ, но и положения НК РФ, регламентирующие действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, а именно его ст.5, согласно которой акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей; акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. Определение КС РФ от 10.07.2003г. N 291-О.
5. В соответствии со ст.31 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие ч.II НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" ч.II НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие ч.II НК РФ, ч.II НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. Таким образом, введя в действие гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" ч.II НК РФ, законодатель не придал ей обратной силы. Решение ВС РФ от 24.04.2003г. N ГКПИ 03-186.
6. Законом субъекта РФ от 1 февраля 2002 года ставки земельного налога на 2002 год были увеличены в 2 раза, путем применения к ранее установленным ставкам коэффициента 2. Закон вступал в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу. Заявитель оспорил вышеуказанные порядок вступления в силу, однако суд первой инстанции в удовлетворении заявления отказал.
Верховный Суд РФ направил дело на новое рассмотрение указав следующее:
Во-первых, недопустимо не только придание налоговым законам обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя и без особого указания об этом в тексте закона. Налоговым периодом земельного налога является год. Указание на вступление в силу закона о ставках земельного налога на 2002 год, с 1 января 2003 года, по существу свидетельствует о придании закону обратной силы, поскольку взимание земельного налога за 2002 год должно производится в 2003 год, и кроме того, за период, когда этот закон не был опубликован и, следовательно, не действовал.
Во-вторых, для налогоплательщика земельного налога важна общая сумма уплачиваемого им земельного налога (как размер ставки, так и повышающий его коэффициент), которая оспариваемым Законом увеличена в два раза путем придания закону обратной силы. Определение ВС РФ от 10.07.2003г. N 82-Г03-8.
7. Новая норма налогового законодательства, ухудшающая положение налогоплательщика, не должна применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования. Определение КС РФ от 04.12.2003г. N 445-О.
2. Публикации{4}