Статья 346.16. Порядок определения расходов

Статья 346.16.

Порядок определения расходов

Комментарий к статье 346.16

Содержащийся в п.1 перечень претерпел ряд изменений. Налогоплательщик получил возможность уменьшить полученные доходы на расходы:

на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи);

на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации[24];

по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп.8 п.1), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться в том числе для правоотношений, возникших с 1 января 2007г., поэтому налогоплательщики УСН вправе учесть их при исчислении налога по итогам налогового периода за 2007г.

Возможность уменьшения доходов на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не будет распространяться на сумму налога, уплаченную в соответствии с настоящей главой[25].

Кроме того, с 1 января 2008г. п.1 статьи дополнен нормами подп.2.1 — 2.3 и подп.35 — 36, разрешающими налогоплательщику уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с:

приобретением исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

патентованием[26] и (или) оплатой правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК;

обслуживанием контрольно-кассовой техники[27];

вывозом твердых бытовых отходов.

Расходами, связанными с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, о которых говорится в п.1 ст.262 НК РФ, являются:

расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство;

расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке.

При этом законодатель не определил их учета. Пункт 2 ст.346.16 НК РФ не содержит положения о том, что они учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным ст.262 НК РФ. В связи с этим, как отмечают налоговые специалисты, неясно, как, например, нужно учитывать расходы в следующих случаях:

при осуществлении НИОКР в несколько этапов, по окончании которых сдаются результаты;

если расходы не дали положительного результата;

в переходном периоде, когда НИОКР начались до 1 января 2008г., а будут признаны выполненными после этой даты[28].

В соответствии с изменениями, внесенными в текст п.3 статьи, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов будут приниматься в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения УСН — с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости, третьего календарного года -20% стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы, как и раньше, будут приниматься за отчетные периоды равными долями.

Установленные в статье правила пересчета налоговой базы за весь период пользования будут применяться и по отношению к реализованным или переданным основным средствам и нематериальным активам, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение которых производил налогоплательщик.

Отметим, что новая редакция п.3 ст.346.16 НК РФ не дает четкого ответа на вопрос, как учитывать дополнительные расходы на достройку, или дооборудование, или реконструкцию, или модернизацию и (или) техническое перевооружение основных средств, расходы на приобретение которых уже были учтены для целей налогообложения в свое время в момент ввода их в эксплуатацию, как это было предусмотрено действовавшей до 1 января 2006г. редакцией подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ, или с момента ввода основных средств в эксплуатацию, как предусмотрено вступившей в силу с 1 января 2006г. и действующей сегодня редакцией подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ.

По мнению Т.М. Ухиной[29], расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, влияющие на размер остаточной стоимости основных средств, должны приниматься для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном подп.3 п.3 ст.346.16 НК РФ, при переходе на данный режим налогообложения. Либо указанные расходы должны приниматься в сумме фактических затрат в порядке, предусмотренном подп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ, с момента ввода выведенных из парка эксплуатируемых основных средств на время проведения работ по их достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению, после ввода таких основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с новой редакцией п.4 комментируемой статьи в целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 НК РФ.