Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Статья 149.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий к статье 149

В текст подп.2 п.3 комментируемой статьи внесено уточнение, согласно которому положения этой нормы теперь распространяются только на государственные унитарные предприятия при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственные (трудовые) мастерские при этих учреждениях.

Следует отметить, что новая формулировка нормативного предписания не совсем точна, поскольку названные в ней юридические лица являются самостоятельными субъектами права.

Соответствующие положения подп.9 п.3 статьи, касающиеся реализации драгоценных металлов в слитках, будут применяться в случае, если такая реализация будет осуществляться ЦБ РФ и банками:

Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище ЦБ РФ или хранилища банков;

иным лицам, при условии что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ РФ или хранилищах банков).

Текст п.2 дополнен нормативным предписанием подп.26, согласно которому от налогообложения НДС освобождены операции по реализации (а также передаче) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача и реализация прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

По мнению представителей Минфина России[4], освобождение от налогообложения операций по реализации на основании договоров купли-продажи материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, а также по оказанию информационных и сервисных услуг указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по реализации комплектов справочно-правовых систем по договорам купли-продажи, а также оказание информационных и сервисных услуг, связанных с использованием этих систем, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Указание на возможность освобождения от налогообложения операций по реализации лома и отходов цветных металлов перемещено законодателем из п.3 в п.2 рассматриваемой статьи. В связи с измененной формулировкой теперь не будут подлежать налогообложению не только совершенные на территории Российской Федерации операции по реализации лома и отходов цветных металлов, но и действия по передаче таковых. В свою очередь, новая формулировка не предусматривает, как раньше, возможности освобождения от налогообложения любых операций с отходами черных металлов.

Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка, теперь налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленной льготы.

С момента вступления в силу новые правила могут применяться также для правоотношений, возникших с 1 января 2007г.

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Текст п.3 дополнен нормами подп.16.1, 26 и 27. С 1 января 2008г. от налогообложения НДС освобождены:

1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации;

2) операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

3) операции по проведению работ (оказанию услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.