Льготы
Льготы
По сравнению с Законом N 1738-1 перечень льгот по земельному налогу заметно изменился, а их количество сократилось. На сегодняшний день согласно статье 395 главы 31 НК РФ от налогообложения освобождаются:
— организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
— религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
— общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005г. N 223), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
— учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
— организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
— организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
— физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
— организации — в отношении земельных участков, непосредственно занятых:
— объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве;
— всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам;
— испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения.
— научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Обратите внимание, что льготы по двум последним позициям с 1 января 2006 года утрачивают силу (ст.9 Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ).
При применении норм пункта 1 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения налогом земельных участков организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ, предоставленных им для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций, нужно иметь в виду следующее.
Согласно статье 5 Закона РФ от 21 июля 1993 года N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя:
— учреждения, исполняющие наказания;
— территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
— федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
По решению Правительства РФ в уголовно-исполнительную систему могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения.
Так, например, в Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему (утвержден постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 года N 89), включены:
— базы материально-технического и военного снабжения;
— управления строительства;
— центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия;
— межрегиональные ремонтно-восстановительные базы;
— центры инженерно-технического обеспечения;
— центральный узел связи;
— автомобильные и железнодорожные хозяйства;
— жилищно-коммунальные хозяйства;
— подразделения технического надзора, лаборатории;
— научно-исследовательские институты;
— образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования;
— санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей;
— военно-врачебные комиссии;
— центры санитарно-эпидемиологического надзора;
— предприятия торговли;
— редакции периодических изданий;
— отделы специального назначения;
— подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно-технических и поисковых мероприятий;
— военное представительство;
— следственные изоляторы.
В соответствии со статьей 13 Закона РФ N 5473-1 на учреждения, исполняющие наказания, возложены следующие функции:
— обеспечивать исполнение уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации;
— создавать условия для обеспечения правопорядка и законности, безопасности осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на их территориях;
— обеспечивать привлечение осужденных к труду, а также осуществлять их общее и профессиональное образование и профессиональное обучение;
— обеспечивать охрану здоровья осужденных;
— осуществлять деятельность по развитию своей материально-технической базы и социальной сферы;
— в пределах своей компетенции оказывать содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;
— обеспечивать режим содержания подозреваемых и обвиняемых, в отношении которых в качестве меры пресечения применено заключение под стражу, а также соблюдение их прав и исполнение ими своих обязанностей в соответствии с Федеральным законом от 15 июля 1995 года N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений".
При применении пункта 2 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения налогом земельных участков, которые заняты государственными автомобильными дорогами общего пользования, необходимо обратить внимание на следующее.
Дорога — это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии (ст.2 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").
К землям, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования, принято относить земли в пределах полосы отвода этих дорог со всеми входящими в их состав зданиями и сооружениями (земляное полотно, проезжая часть дороги, мосты, трубы, водоотводные, защитные и другие инженерно-дорожные сооружения, дорожные знаки и указатели, здания линейно-эксплуатационной службы и другие объекты, имеющие специальное назначение по обслуживанию указанных дорог).
В полосу отвода автомобильных дорог входят и земельные участки, необходимые для защитных лесонасаждений и устройств в местах, подверженных снежным и песчаным заносам и другим природным воздействиям. Размер земельных участков для защитных лесонасаждений и устройств, равно как и полосы отвода в целом, определяется органами местного самоуправления в соответствии с утвержденными нормами и проектно-сметной документацией.
При применении пункта 4 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом религиозных организаций в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, хотелось бы отметить следующее.
Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Это установлено статьей 8 Федерального закона от 26 сентября 1997 года N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях".
Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности. Так сказано в пункте 1 статьи 16 Закона N 125-ФЗ и в пункте 1 Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 года N 490).
Религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций (п.1 ст.18 Закона N 125-ФЗ).
Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
И еще. В письме Минфина России от 24 мая 2005 года N 03-06-02-02/41 отмечено, что от обложения земельным налогом освобождается весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
При применении льготы, установленной пунктом 5 статьи 395 НК РФ, налогоплательщики должны знать следующее.
Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов общественных организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) должны составлять не менее 80%. Льготами могут также воспользоваться союзы (ассоциации) указанных организаций. Перечисленные критерии установлены статьей 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".
Общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, в том числе учреждения, созданные такими общественными организациями, не вправе применять указанную льготу. В то же время освобождение от земельного налога для них может быть предусмотрено местным законодательством.
Так, например, согласно пункту 8 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, от обложения земельным налогом освобождаются любые организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Освобождение от налога применяется в отношении земельных участков, используемых такими организациями для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и другие полезные ископаемые, а также иные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 года N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков.
Под учреждением понимается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ).
По мнению автора, для избежания разногласий с налоговиками желательно, чтобы в учредительных документах учреждения, претендующего на льготу, содержались сведения о том, что оно создано для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
При применении пункта 6 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом организаций народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов, необходимо обратить внимание на следующее.
К организациям народных художественных промыслов относятся организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50% (п.2 ст.5 Федерального закона от 6 января 1999 года N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах").
Статья 3 Закона РФ N 7-ФЗ устанавливает следующие понятия:
— народный художественный промысел — это одна из форм народного творчества, деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов;
— место традиционного бытования народного художественного промысла — это территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы;
— изделие народного художественного промысла — это художественное изделие утилитарного и (или) декоративного назначения, изготовленное в соответствии с традициями данного промысла.
При принятии решения об отнесении продукции к изделиям народных художественных промыслов следует руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов (утвержден приказом Министерства промышленности, науки и технологий РФ от 8 августа 2002 года N 226).
Теперь рассмотрим применение норм пункта 7 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом физических лиц, относящихся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общин таких народов. Они освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Коренные малочисленные народы Российской Федерации — это народы, проживающие на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы (п.1 ст.1 Федерального закона от 30 апреля 1999 года N 82-ФЗ "О гарантиях прав коренных малочисленных народов Российской Федерации"). Эти народы насчитывают в России менее 50 тысяч человек и осознают себя самостоятельными этническими общностями. Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации утвержден постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 года N 255.
Общины — это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам и объединяемых по кровнородственному (семья, род) и (или) территориально-соседскому принципам, создаваемые в целях защиты их исконной среды обитания, сохранения и развития традиционных образа жизни, хозяйствования, промыслов и культуры.
Традиционный образ жизни коренных малочисленных народов — это исторически сложившийся способ жизнеобеспечения малочисленных народов, основанный на историческом опыте их предков в области природопользования, самобытной социальной организации проживания, самобытной культуры, сохранения обычаев и верований.
К земельным участкам, которые используются для сохранения и развития традиционного образа жизни этих лиц, хозяйствования и промыслов, относятся, в частности, оленьи пастбища, охотничьи и иные угодья, участки акваторий моря для осуществления промысла рыбы и морского зверя, территории сбора дикорастущих растений, места древних поселений и места захоронений предков. Это установлено статьей 10 Федерального закона от 7 мая 2001 года N 49-ФЗ "О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации".
Кстати, федеральные органы государственной власти имеют право устанавливать границы земель традиционного природопользования малочисленных народов, находящихся в федеральной собственности (п.12 ст.5 Закона РФ N 82-ФЗ).
При применении норм пункта 3 статьи 395 НК РФ необходимо иметь в виду следующее. От обложения земельным налогом освобождаются организации по участкам, непосредственно занятым объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве. Не платят налог и с земель, занятых всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мобилизационного назначения, испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения. Что касается мобилизационных запасов (резервов), то они должны быть отнесены к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам.
При пользовании льготой по объектам мобилизационного назначения и мобилизационным мощностям, законсервированным и (или) не используемым в производстве, налогоплательщикам нужно учитывать нормы Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утверждено 2 декабря 2002 года Министерством экономического развития и торговли РФ N ГГ-181, Минфином России N 13-6-5/9564 и МНС России N БГ-18-01/3).
В целях использования этой льготы организация представляет в налоговую инспекцию оформленный в установленном порядке перечень земельных участков, на которых размещены объекты мобилизационного назначения, утвержденный тем органом исполнительной власти субъектов РФ, который установил организациям мобилизационные планы.
Согласно статье 40 Воздушного кодекса РФ под аэродромом следует понимать участок земли или поверхности воды с расположенными на нем зданиями, сооружениями и оборудованием, предназначенный для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов. Аэропорт же — это комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников. Поэтому в целях налогообложения следует различать эти понятия.
Объектами единой системы организации воздушного движения являются комплексы зданий, сооружений, коммуникаций, а также наземные объекты средств и систем обслуживания воздушного движения, навигации, посадки и связи, предназначенные для организации воздушного движения (ст.42 Воздушного кодекса РФ).
Перечень объектов единой системы организации воздушного движения содержится в Федеральных авиационных правилах "Объекты единой системы организации воздушного движения" (утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 18 апреля 2005 года N 31).
По льготе для научных организаций знаменитых отечественных академий (п.8 ст.395 НК РФ) хотелось бы отметить следующее.
Научная (научно-исследовательская) деятельность — это деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст.2 Федерального закона от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"). К научной (научно-исследовательской) деятельности относятся фундаментальные и прикладные научные исследования.
Фундаментальные научные исследования — это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды.
Прикладные научные исследования — это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.
Обратите внимание, что научно-техническая деятельность, под которой понимается деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.
Из рассматриваемой нормы видно, что научная организация имеет право на льготу по уплате земельного налога только при условии, что выделенный ей земельный участок относится к землям какой-либо из указанных академий наук (по мнению автора, это должно содержаться в документе, удостоверяющем право собственности, владения или пользования земельным участком).
И еще. В статье 12 Закона N 1738-1 есть норма о том, что с юридических лиц и граждан, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
В главе же 31 НК РФ прямой записи по поводу взимания налога с переданных в аренду (пользование) земельных участков льготными категориями лиц нет. Но это вовсе не значит, что земли, сданные в аренду, освобождаются от обложения земельным налогом. Как раз наоборот. По каждой из восьми льготных позиций четко указано, в отношении каких земель применяется та или иная льгота.
Например, действие льготы, указанной в пункте 8 статьи 295 НК РФ, распространяется не на все земли научных организаций какой-либо из названных академий, а только на земельные участки, находящиеся под зданиями и сооружениями, используемыми ими исключительно в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
По мнению автора, это означает, что все другие земли научных организаций названных академий облагаются земельным налогом. Даже если в аренду сдан не сам земельный участок, а здание или сооружение, то со стоимости земельного участка, находящегося под таким зданием (сооружением), научной организации следует уплачивать налог на землю, поскольку очевидно, что это здание (сооружение) и, соответственно, земля под ним, в целях научной (научно-исследовательской) деятельности не используется.
Кстати, позиция автора по этому вопросу прямо подтверждается нормами пункта 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, о чем несколько ниже.
Как уже отмечалось, местные власти имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу. Согласно статье 3.1 "Налоговые льготы" Закона г.Москвы N 74 от обложения земельным налогом освобождаются:
— органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления внутригородских муниципальных образований в городе Москве — в отношении земельных участков, используемых ими для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
— учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов — в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта;
— государственные учреждения города Москвы, созданные по решениям Правительства Москвы и финансируемые из бюджета города Москвы — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
— организации и физические лица — в отношении земельных участков, предоставленных для эксплуатации спортивных сооружений, используемых в соответствии с целевым назначением;
— организации и физические лица — в отношении земельных участков общего пользования, занятых площадями, улицами, проездами, автомобильными дорогами, набережными, скверами, бульварами, закрытыми водоемами, пляжами;
— государственные научные центры, а также научные организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований и Российского фонда технологического развития — в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной деятельности;
— учреждения и организации, осуществляющие охрану, содержание и использование особо охраняемых природных территорий — в отношении земельных участков, предоставленных им на праве постоянного (бессрочного) пользования, отнесенных к особо охраняемым природным территориям. Отнесение к таким территориям осуществляется в соответствии с Законом г.Москвы от 26 сентября 2001 года N 48 "Об особо охраняемых природных территориях в городе Москве". Кроме того, участки должны быть включены в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий в городе Москве. Речь идет о территориях, занятых национальными, природными, природно-историческими, экологическими, дендрологическими парками, природными заказниками, памятниками природы, заповедными участками, ботаническими садами, городскими лесами, водоохранными зонами;
— организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Указанные организации освобождаются от налога в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров работ и услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и иные полезные ископаемые, а также другие товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005г. N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков;
— органы судебной системы, включая мировых судей, органы прокуратуры, органы внутренних дел — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
— органы, подразделения и организации пожарной охраны — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций.
При этом указанные налоговые льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 не распространяются на земельные участки (части, доли земельных участков), сдаваемые в аренду.
Правда, есть и исключения из этого правила — случаи, предусмотренные пунктом 4 этой же статьи. Однако это уже совершенно иное. Убедитесь сами: налогоплательщики, перечисленные в подпунктах 2, 9 и 10 пункта 1 статьи 3.1 Закона N 74, освобождаются от налогообложения в отношении сдаваемых в аренду земельных участков (частей, долей земельных участков) в случаях, когда арендная плата в полном объеме учитывается в доходах федерального бюджета, бюджета города Москвы с отражением доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в сметах доходов и расходов учреждений. Действие указанной нормы распространяется на учреждения, финансируемые из федерального бюджета, с 1 января 2005 года, на учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы, — с 1 января 2006 года.