Исчисление и уплата налога
Исчисление и уплата налога
Налоговой базой по земельному налогу является площадь земельного участка. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам (ст.8 Закона N 1738-1).
Данные о площади занимаемого земельного участка, на основании которых исчисляется плата за землю, отражены в свидетельстве о государственной регистрации.
Налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок согласно Приложению N 2 (таблицы 1, 2 и 3) к Закону N 1738-1 (за исключением земель сельскохозяйственного использования, занятых личным подсобным хозяйством и жилищным фондом, дачными и садовыми участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, для которых установлен иной порядок исчисления налога).
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год по ставкам, установленным в Законе N 1738-1 с учетом ежегодных корректировок (коэффициентов).
Действующие в 2004 году размеры ставок земельного налога, за исключением налога на земли сельскохозяйственного назначения, применяются в 2005 году с коэффициентом 1,1 (ст.4 Закона N 141-ФЗ), то есть по ставке — 62,72 копейки за один квадратный метр (в 2004 году ставка равнялась 57,02 копейки за один квадратный метр).
По этому поводу Минфин России в своем письме от 5 марта 2005 года N 03-06-02-02/15 отметил, что установленный на 2005 год коэффициент индексации 1,1 к ставкам земельного налога, действовавшим в 2004 году, не применяется только в отношении ставок земельного налога, установленных для земельных участков сельскохозяйственного назначения, определенных статьями 5 и 6 Закона РФ N 1738-1.
За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в 2-кратном размере (ст.3 Закона N 1738-1).
Пример 26
ООО "Парнас" имеет на праве собственности неиспользуемый земельный участок в городе, расположенном в Центральном экономическом районе. Численность населения в городе — 400 000 человек. Средняя ставка земельного налога для этого города — 2 рубля за квадратный метр (в неденоминированных ценах 1994 года).
При расчете ставки следует учесть коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса данного города — развития его социально-культурного потенциала, который равен 2,3 и факт неиспользования земли, в связи с чем ставка налога еще и удваивается.
Ставка земельного налога по Центральному экономическому району в городе с численностью населения 400 000 человек в 2005 году рассчитывается ООО "Парнас" следующим образом:
(2,0 руб./кв. м х 50 (1994 г.) х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) х 1,1 (2005 г.)) : 1000 х 2,3 х 2,0 = 28,85 руб./кв. м.
При расчете ставок налога следует учитывать, что согласно статье 8 Закона N 1738-1 средние ставки налога дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов (границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов). Поэтому в зависимости от расположения земельного участка в конкретной градостроительной зоне города применяемая ставка будет либо меньше, либо больше средней ставки земельного налога в этом городе.
Согласно статье 16 Закона N 1738-1 земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. В связи с этим организации ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку (по вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления).
Налогоплательщики, уплачивающие налог в соответствии с Законом N 1738-1, по расчетам за 2005 год применяют налоговую декларацию по земельному налогу, утвержденную приказом МНС России от 29 декабря 2003 года N БГ-3-21/725 (письмо Минфина России от 14 марта 2005 года N 03-06-02-02/17).
При заполнении строки 240 раздела 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по землям поселений; по расположенным вне населенных пунктов землям промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения; по землям водного фонда" декларации в отношении земельных участков, приобретенных налогоплательщиками на условиях осуществления на них жилищного строительства, налоговая ставка указывается с учетом положений, внесенных в статью 8 Закона РФ N 1738-1 Федеральным законом от 20 августа 2004 года N 116-ФЗ (о самих изменениях, внесенных в статью 8, — несколько ниже).
В этом же письме сказано, что в связи с изменениями порядка применения бюджетной классификации Российской Федерации, при заполнении налоговой декларации по земельному налогу разрядность по показателю "код бюджетной классификации" необходимо увеличить до 20 знаков.
Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога (ст.17 Закона N 1738-1).
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется отдельно каждому пропорционально площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.
За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.
Начисление земельного налога гражданам производится органами государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога, в связи с чем хотелось бы отметить следующее.
Если члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, а также садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами, и в таком случае каждый член данного кооператива (товарищества) уплачивает земельный налог самостоятельно. При этом возмещение каких бы то ни было расходов кооператива или товарищества их членами в виде уплаты взносов не может рассматриваться в качестве уплаты налога.
До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам указанных выше кооперативов (товариществ) плательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества.
В этом случае указанные организации представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся их земельные участки (за исключением членов кооперативов и товариществ, получивших такие свидетельства). Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка кооператива (товарищества), в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с Законом N 1738-1 предоставлены льготы.
Когда члены жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.
Таким образом, те члены кооперативов и товариществ, которые имеют правоустанавливающие документы на земельные участки, уплачивают земельный налог самостоятельно на основании уведомлений, полученных из налоговых инспекций, за остальных земельный налог платит администрация кооператива (товарищества).
Что касается членов кооперативов (товариществ), получивших правоустанавливающие документы на землю, то, как уже отмечалось, им ежегодно, не позднее 1 августа, налоговый орган обязан направить уведомление на уплату земельного налога, в котором указываются размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок его уплаты.
Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
На основании уведомления физические лица производят уплату земельного налога, также как и юридические, равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября путем перечисления их в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) земельного участка.
Обратите внимание!
Физические лица, своевременно не привлеченные к уплате налога на землю, уплачивают его не более чем за 3 предыдущих года. При этом если налогоплательщик получил налоговое уведомление с опозданием по вине налогового органа (на практике бывает так, что уведомление присылают через 2 года после установленного срока и еще требуют за эти 2 года оплатить сумму пени), то он уплачивает только сумму налога, пени в этом случае платить не нужно.
Пени уплачиваются, лишь когда налогоплательщик вовремя получил налоговое уведомление, но своевременно не заплатил сумму налога либо уклоняется от получения налогового уведомления.
Если налогоплательщик уклоняется от получения уведомления, оно направляется по почте заказным письмом. Данное уведомление считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Следует иметь в виду, что сумма излишне уплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов или задолженность по пеням, начисленным тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате.