Обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию, по представлению сведений, связанных с учетом налогоплательщиков
Обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию, по представлению сведений, связанных с учетом налогоплательщиков
На основании пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие ГРПНИСН, обязаны сообщать сведения о:
— расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и его владельцах,
— зарегистрированных в этих органах правах и сделках в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Смысл данного пункта состоит в обязанности предоставлять сведения, которая возлагается на орган, осуществляющий учет и регистрацию или на орган, осуществляющий только регистрацию. На орган, осуществляющий только учет, обязанности пре доставлять сведения в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ не предусмотрено[45]. Приведенное разъяснение применимо как к современному тексту рассматриваемой нормы, так и к ее редакции, действовавшей с 1999 по 2003 год.
По указанной причине региональные комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, осуществляющие учет НИ, расположенного на земельных участках, земельные управления, осуществляющие кадастровый и земельный учет, а также управления технической инвентаризации, не могут быть отнесены к числу органов, на которых распространяются нормативные предписания пункта 4 статьи 85 НК РФ[46].
Перечень сведений, направляемых в налоговые органы на основании ст.84-85 НК РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004г.[47] В состав предоставляемых сведений входят:
1. Наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП.
2. Сведения об объекте НИ: вид (название) объекта;
кадастровый номер (условный номер) объекта (при переходе права — предыдущий кадастровый номер (условный номер) объекта);
вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством Российской Федерации основание); адрес места нахождения объекта.
3. Сведения о регистрации права: дата регистрации возникновения (перехода, прекращения) права, серия и номер документа, подтверждающего регистрацию права.
4. Сведения о правообладателе: для юридического лица — полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения;
для физического лица — фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, адрес места жительства, ИНН (при наличии), реквизиты документа, удостоверяющего личность (вид документа, серия, номер и дата выдачи документа, наименование органа и код подразделения, выдавшего документ).
В случае представления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (вид документа, регистрационный номер и дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ). При невозможности указать адрес места жительства физического лица указывается адрес места преимущественного пребывания.
Следует отметить, что на основании действующей в настоящее время нормы пункта 4 статьи 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц"[48], органы, осуществляющие ГРПНИСН, а так же органы технической инвентаризации дополнительно обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах НИ был утвержден совместным приказом Госстроя РФ и МНС России от 21 февраля 2001г.[49]
Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории НИ и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Бывают случаи, когда отсутствуют технические паспорта объектов НИ, или плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течение последних пяти лет. В подобных ситуациях организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.
Если объект налогообложения на момент представления сведений не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения. Такая информация впоследствии может быть скорректирована после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.
Сведения об объектах НИ, находящегося во владении юридического лица, представляются по мере проведения инвентаризации и включения объектов в единый реестр объектов НИ.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны, если иное не предусмотрено НК РФ, в соответствии с пунктом 6 статьи 85 настоящего кодекса, сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Налоговая ответственность за нарушение установленного статьей 85 данного кодекса срока представления сведений о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе и его владельцах предусмотрена статьей 129.1 НК РФ и возникает у лица, осуществляющего учет и (или) регистрацию указанного имущества.
Размер санкции, предусмотренный пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, не зависит от количества непредставленных сведений и подлежит взысканию в твердой сумме.
Для привлечения виновного лица к ответственности должностные лица налоговых органов должны оформить акт о нарушении законодательства о налогах и сборах с соблюдением правил, установленных в статье 101.1 настоящего кодекса.
Предположим, что обнаружены факты, свидетельствующие о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений). В данном случае в соответствии с пунктами 1-3 статьи 101.1 НК РФ должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.
В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах. Также должны быть представлены выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае, если акт составлен не был, становится фактически невозможной процедура направления по нему возражений и рассмотрения материала.
Например, судебной практике известны случаи, когда решение о привлечении к налоговой ответственности регистрационного органа, виновного в нарушении срока предоставления сведений, было доведено до его сведения письмом налогового органа[50].
При таких обстоятельствах решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности должно быть признано судом незаконным и не может служить основанием для удовлетворения иска о взыскании налоговой санкции.
В судебной практике достаточно часто встречаются случаи, когда к ответственности за нарушение сроков, предусмотренных статьей 85 НК РФ, налоговые органы пытаются привлечь учреждения юстиции по ГРПНИСН.
Сотрудники налоговых органов считают, что под представлением сведений о регистрации НИ, в смысле положения пункта 4 статьи 85 НК Российской Федерации, следует понимать государственную регистрацию возникновения или перехода прав на НИ. Поскольку учреждение юстиции является органом, обязанным предоставлять информацию о произведенной им регистрации НИ, в том числе налоговой инспекции, оно является субъектом обязанности, установленной пунктом 4 статьи 85 НК РФ.
Изложенную позицию поддерживает в своих решениях ФАС Волго-Вятского округа[51]. Судьи обращают внимание на то, что в соответствии с действующим законодательством права на НИ у того или иного лица возникают, переходят либо прекращаются только после государственной регистрации таких прав. Таким образом, в пункте 4 статьи 85 НК РФ под регистрацией имущества следует понимать ГРПНИ в соответствии со статьей 131 ГК РФ, статьей 2 Федерального закона о государственной регистрации прав.
Однако с вышеизложенной аргументацией не соглашаются ФАС Северо-Западного, Центрального и Уральского округов. По мнению судей, на основании статьи 131 ГК РФ и статьи 9 Федерального закона "О ГРПНИСН" учреждения юстиции на территории соответствующего регистрационного округа по месту нахождения НИ осуществляют государственную регистрацию прав на такое имущество и сделок с ним. Осуществление учета и (или) регистрации указанного имущества в обязанности этого регистрационного органа не входит, поэтому привлечение учреждения юстиции к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ за нарушение сроков, установленных в пункте 4 статьи 85 данного кодекса, признается незаконным[52].
Обратим внимание читателя на то, что в более ранних постановлениях ФАС СЗО в аналогичных ситуациях не обращал особого внимания на незаконность привлечения к налоговой ответственности по статье 129.1 НК РФ[53]. Правда и при таком подходе решение кассационной инстанции было, как правило, не в пользу налоговых органов.
Несвоевременное представление документов организацией, которая обязана в соответствии с НК РФ предоставлять такие документы налоговому органу, уклонением от предоставления документов не является. Соответственно и оснований для привлечения организации к ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ не имеется (Решение от 21.02.2002 и Постановление от 23.04.2002 Арбитражного суда Свердловской области).