4.3. Методы финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется различными методами, которые представляют собой способы, приемы организации контрольных действий. Применение тех или иных методов финансового контроля преследует одну цель – проверку соответствия фактической финансово-хозяйственной деятельности действующему законодательству.

К основным методам финансового контроля относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия и аудит.

Полного перечня методов финансового контроля в законодательстве нет, однако все вышеназванные методы закреплены в нормативных правовых актах.

Наблюдение представляет собой визуальное ознакомление с объектом контроля. С его помощью можно определить направления финансовой деятельности предприятий, их организационную структуру управления, а также сделать предварительные выводы об их рентабельности, системе доходов и расходов. Следует учесть, что при наблюдении нельзя в точности определить финансовое состояние проверяемого объекта. Наблюдение применяется при осуществлении других методов контроля: проверок, обследования и ревизии. Так, наблюдение применяется в качестве метода контроля финансового состояния организации при осуществлении процедуры банкротства[13].

В отличие от наблюдения проверка осуществляется непосредственно на объекте контроля с целью выявить, соответствуют ли учетные данные материальным ценностям в наличии. В то же время в ходе проверки выявляются нарушения финансовой дисциплины и определяются меры по их устранению. Этот метод финансового контроля является единичным контрольным действием, т. е. осуществляется единожды и предполагает исследование состояния дел организации на определенном участке деятельности. Вопросы организации и порядка проведения проверки закреплены Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными правовыми актами. Например, при проведении проверок кредитных организаций или их филиалов производится оценка соблюдения законодательства РФ и нормативных актов Банка России, оценка достоверности учета и отчетности кредитных организаций, определение рисков, активов, пассивов, финансового состояния и перспектив кредитной организации, а также выявление действий, угрожающих интересам кредиторов и вкладчиков[14].

Проверки проводятся с определенной периодичностью, как правило, не реже одного раза в год. Результаты проверки оформляются специальным актом, с которым ознакомляют руководителя организации. По результатам проверки могут применяться различные меры воздействия дисциплинарного, материального, административного и иного характера. Развитие финансово-хозяйственной деятельности и соответствующего законодательства вызывает появление новых видов проверок (встречная проверка – в рамках налогового контроля, внешняя проверка бюджета – в ходе рассмотрения отчета об исполнении бюджета) и расширение сферы их применения.

Обследование охватывает более широкий круг финансово-экономических показателей деятельности объекта. Оно проводится для определения финансового состояния, финансовой устойчивости и возможных перспектив развития организаций и предприятий. При обследовании не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расходов топлива, электроэнергии, выявление скрытых объектов финансирования и незарегистрированных объектов налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте и т. п. За последнее время обследование стало активно применяться во многих сферах наряду с проверкой и другими методами контроля. Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» органы государственного контроля за геологическим изучением и разведкой месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, их добычей, производством, использованием и обращением имеют право проводить проверки и обследования во всех организациях независимо от их форм собственности (в том числе и индивидуальных предпринимателей), добывающих, производящих, перерабатывающих, использующих драгоценные металлы и драгоценные камни.

Анализ как метод финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, ликвидности, обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования и т. п. Данный метод контроля отличается системным подходом и включает в себя статистические и экономико-математические аналитические приемы: сводка, группировка, расчет обобщающих величин (абсолютных, относительных и средних), анализ рядов динамики, индексный, табличный и графический методы, построение моделей на базе расчетных коэффициентов. Наиболее широко анализ применяется для экономической оценки деятельности хозяйствующих субъектов или отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности, например себестоимости продукции, расходов на ее реализацию и др.

Особая роль анализа проявляется в системе управления государственными и местными финансами, поскольку его всестороннее проведение служит основой для выработки долгосрочной бюджетной политики, а также регулирования социально-экономических процессов. Так, статья 115.2 БК РФ определяет, что обязательным условием при заключении договора о предоставлении государственных и муниципальных гарантий является проведение анализа финансового состояния принципала[15], порядок проведения которого устанавливается соответственно Минфином России, финансовым органом субъекта РФ, финансовым органом муниципального образования.

Наиболее глубоким и всеобъемлющим методом финансового контроля является ревизия. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных материально ответственных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами возложена ответственность за их осуществление.

Вопросы организации проведения и содержания ревизии регулируются различными нормативными правовыми актами, в том числе Таможенного союза, Законом о Счетной палате РФ, приказами Минфина России и др. Ревизии могут проводить Федеральное казначейство, территориальные органы Минфина России в субъектах РФ, контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств, федеральных служб и агентств и другие органы государственной власти и муниципальных образований.

Ревизии делятся на несколько видов.

По своему содержанию ревизии бывают документальные и фактические. Документальные включают в себя проверку финансовой документации, ведение учета и отчетности. В ходе фактической ревизии осуществляется проверка наличия материальных ценностей, денежных средств.

По объему проверяемой деятельности ревизии делятся на комплексные и тематические. Комплексные ревизии охватывают все направления финансовой деятельности субъекта, а тематические применяются для проверки какой-либо одной сферы (например, правильное использование фонда заработной платы, расходование целевых средств и т. п.).

По времени проведения ревизии подразделяются на плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и службах, но в определенных случаях могут проводиться и внеплановые ревизии. Конкретные вопросы ревизии определяются соответствующей программой или перечнем основных объектов и направлений ревизии.

Сроки проведения ревизии не могут превышать, как правило, двух месяцев и устанавливаются руководителем контрольно-ревизионного органа с учетом объема предстоящих работ и особенностей контролируемой организации.

По окончании ревизии составляется акт ревизии – документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ревизию, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица. В акте ревизии указываются цели ревизии, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, лица, в них виновные, а также предлагаются меры по устранению обнаруженных нарушений и меры ответственности виновных лиц. В случае установления фактов недостач, хищений материальных ценностей акт ревизии направляется следственным органам, которые могут возбудить уголовное дело. Материалы ревизии предоставляются руководителю контрольно-ревизионного органа в срок, как правило, не превышающий трех рабочих дней после подписания акта.

Новым для России методом финансового контроля является аудит, который получил широкое распространение. Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. По сравнению с другими методами контроля аудит обладает рядом преимуществ, такими как соблюдение аудиторской тайны (результаты проверки известны только руководителю организации и аудитору), возможность добровольного проведения, передачи прав организации на представление своих интересов в налоговых спорах аудиторской организации и др. В соответствии с федеральным законодательством аудит делится на обязательный и добровольный. Обязательный аудит – это ежегодная обязательная (в силу требований закона) проверка. Следует также отметить, что обязательный аудит – это независимая финансовая проверка, касающаяся только ведения бухгалтерского, налогового учета и финансовой отчетности, а добровольный аудит может охватывать любые направления и сферы деятельности, которые определяются договором аудиторской организации (индивидуального аудитора) с хозяйствующим субъектом. Так, Законом об аудиторской деятельности установлено, что обязательный аудит проводится, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой или клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;

• объем выручки от продаж продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

• организация представляет или публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

• ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

• обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (например, в случае объявления организации банкротом или ее ликвидации).

При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также государственной корпорации, государственных и муниципальных государственных предприятий договор на проведение обязательного аудита заключается путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении товаров на поставки заказов, выполнении работ, оказании услуг для государственных и муниципальных нужд». Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

По итогам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральными стандартами аудиторской деятельности. Качество аудиторского заключения может быть проверено как саморегулируемой организацией аудиторов, так и уполномоченным федеральным органом.