7.1. Виды доходов бюджета
Доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ формируются в соответствии с бюджетным законодательством, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. БК РФ устанавливает общие положения в области формирования доходов бюджетов, закрепляет отдельные виды доходов за бюджетами разных уровней, а также определяет нормативы отчислений от доходов вышестоящих бюджетов нижестоящим. Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, виды налогов и сборов, уплачиваемых в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. К законодательству об иных обязательных платежах относятся нормативные правовые акты, устанавливающие обязанность и порядок уплаты различных видов платежей (лицензионных, таможенных, регистрационных и др.).
Доходы бюджетов формируются за счет налоговых, неналоговых доходов, а также безвозмездных поступлений. К налоговым доходам относятся доходы от предусмотренных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также штрафы и пени, взыскиваемые за налоговые правонарушения, предусмотренные главами 16 и 18 ч. I НК РФ. Налоги, сборы и иные обязательные платежи составляют, как правило, основную часть средств, поступающих в доходную часть федерального бюджета[25].
К неналоговым доходам относятся:
• доходы, полученные от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества автономных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных. Такими средствами являются:
– арендная либо иная плата за сдачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества,
– средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в Банке России и в кредитных организациях,
– средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог, в доверительное управление,
– плата за пользование бюджетными кредитами,
– доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, ее субъектам или муниципальным образованиям,
– часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, и другие, предусмотренные законодательством РФ, доходы от использования имущества, находящего в государственной и муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных);
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, ее субъектам, муниципальным образованиям, иные суммы принудительного изъятия и другие неналоговые доходы.
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, а также средства безвозмездных поступлений и иной приносящий доход деятельности включаются при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении в состав доходов бюджета.
Казенное учреждение – это государственное или муниципальное учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий государственных органов или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы[26].
В отношении штрафов и иных сумм принудительного изъятия установлен следующий порядок зачисления. Штрафы за нарушения законодательства об основах конституционного строя РФ, о государственных наградах, гражданстве РФ, государственной службе, выборах и референдумах, воинской обязанности и военной службе, Государственной границе, банках и банковской деятельности, рынке ценных бумаг, а также за нарушения антимонопольного, трудового, валютного, таможенного, бюджетного законодательства (в части федерального бюджета) подлежат зачислению в федеральный бюджет в полном объеме. Суммы штрафов, применяемых в качестве санкций, предусмотренных НК РФ за налоговые правонарушения, зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством применительно к соответствующим налогам (сборам). Суммы денежных взысканий за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренных КоАП РФ, подлежат зачислению в равных долях в федеральный бюджет и бюджеты муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, субъектов РФ, поселений, муниципальных районов, городских округов, государственных и территориальных внебюджетных фондов, зачисляются в доходы соответствующих бюджетов согласно законодательству РФ и решениям судов.
Безвозмездные поступления – это средства, которые поступают в доходы бюджетов в виде:
• дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ. Дотация представляет собой межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и условий ее использования;
• субсидий из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии). Под субсидией понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые другим бюджетам в целях совместного финансирования расходных обязательств;
• субвенций из федерального бюджета и из бюджетов субъектов РФ. Субвенция – это одна из разновидностей межбюджетных трансфертов, предоставляемых в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий РФ, переданных для осуществления органами власти субъектов РФ и органам местного самоуправления;
• иных межбюджетных трансфертов из других бюджетов бюджетной системы РФ;
• безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований.
Бюджетный кодекс РФ разделяет доходы бюджетов разных уровней бюджетной системы РФ на две основные группы: собственные и регулирующие доходы.
Собственные доходы бюджетов – это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ.
К собственным доходам бюджетов относятся:
• налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством;
• неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством РФ;
• доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций).
Регулирующие доходы бюджетов – это федеральные, региональные и местные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты (бюджеты поселений, бюджеты муниципальных районов)[27].
К регулирующим доходам, например, относятся федеральные налоги на прибыль, на добычу полезных ископаемых и некоторые виды доходов от уплаты налогов при применении специальных налоговых режимов. Нормативы отчислений определяются БК РФ, НК РФ и федеральным законом о федеральном бюджете.
Бюджетным кодексом закреплены виды доходов, поступающие в федеральный бюджет, бюджеты субъектов и местные бюджеты, а также полномочия РФ, субъектов РФ и муниципальных образований по формированию доходов.
В доходы федерального бюджета зачисляются собственные налоговые доходы, к которым относятся федеральные налоги и сборы, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами и другие обязательные платежи. В состав неналоговых доходов федерального бюджета помимо общих неналоговых доходов включаются:
• прибыль Банка России по нормативам, установленным федеральными законами;
• доходы от внешнеэкономической деятельности.
Все перечисленные виды неналоговых доходов учитываются в федеральном бюджете после уплаты налогов и сборов и иных обязательных платежей.
В соответствии со ст. 53 БК РФ к полномочиям РФ по формированию доходов бюджетов отнесено:
• установление новых видов налогов (их отмена или изменение) – возможно только в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах;
• федеральные законы о внесении изменений в законодательство о налогах и сборах и федеральные законы, регулирующие бюджетные отношения, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ – должны быть приняты не позднее одного месяца до дня внесения в Государственную Думу проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период;
• внесение изменений в законодательство РФ о федеральных налогах и сборах, предполагающих вступление их в силу в течение текущего финансового года и приводящих к изменению доходов бюджетов – допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период.
В состав доходов субъектов РФ входят налоговые доходы (за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетам), а также неналоговые доходы и безвозмездные поступления.
К полномочиям субъектов РФ по формированию доходов отнесено введение региональных налогов, установление размеров налоговых ставок и предоставление налоговых льгот по ним в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Законы субъектов РФ о внесении изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах и законы субъектов РФ, регулирующие бюджетные правоотношения, приводящие к изменению доходов бюджетов и вступающие в силу с начала очередного финансового года (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до внесения проекта закона о бюджете в законодательный (представительный) орган власти субъекта РФ.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов, а также за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов. К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
• собственные налоговые доходы (поступления от местных налогов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах);
• отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;
• государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления и некоторые другие.
В состав неналоговых доходов местных бюджетов включаются доходы, поступающие от использования и продажи муниципального имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), доходы от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными учреждениями, а также часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Бюджетный кодекс РФ устанавливает виды неналоговых доходов, поступающих в бюджеты муниципальных районов, городских округов и поселений.
Муниципальные образования уполномочены в вопросах формирования доходов местных бюджетов вводить местные налоги, устанавливать размеры ставок и льготы по ним в пределах, определенных законодательством РФ о налогах и сборах. Муниципальным правовым актом представительного органа муниципального района могут быть установлены единые для всех поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района в соответствии с БК РФ или законом субъекта РФ.