Стаття 24. Одиниця виміру бази оподаткування

Стаття 24. Одиниця виміру бази оподаткування

24.1. Одиницею виміру бази оподаткування визнається конкретна вартісна, фізична або інша характеристика бази оподаткування або її частини, щодо якої застосовується ставка податку.

24.2. Одиниця виміру бази оподаткування є єдиною для розрахунку і обліку податку.

24.3. Одній базі оподаткування повинна відповідати одна одиниця виміру бази оподаткування.

Використання й розрахунок бази оподаткування передбачає певний масштаб. Це робиться при характеристиці об’єкта оподаткування, обранні параметрів його виміру. Вимір об’єкта оподаткування здійснюється за допомогою одиниці оподаткування, що виступає як умовна одиниця, яка надає кількісний вираз базі оподаткування. Необхідно мати на увазі, що застосувати податкову базу до багатьох видів майнових податків досить складно, тому що їх важко виразити в яких-небудь одиницях. У цьому випадку використовується одиниця оподаткування — конкретна специфічна характеристика предмета оподаткування, до якої застосовується ставка податку. У деяких випадках характеристика одиниці оподаткування зводиться до системи його виміру: вартості, площі, потужності, обсягу, характеризуються як певна кількісна міра предмета оподаткування. Важливо при цьому уточнити, що мова йдеться не про загальну вартість або площу предмета, що більшою мірою характерно для визначення бази оподаткування, а саме про одиниці визначення характеристик предмета оподаткування.

Одиниця оподаткування значною мірою становить практичний інтерес. За її допомогою встановлюються нормативи і ставки. Можна виділити відносно традиційні одиниці оподаткування (податок на доходи фізичних осіб — грошова одиниця, земельний податок — одиниця виміру площі ділянок, акциз на спиртне — міцність напоїв). Нерідко той самий об’єкт передбачає різні параметри оподаткування. Так, наприклад, розмір податку на транспортний засіб залежить: у Франції й Італії — від потужності двигуна; у Бельгії й Нідерландах — від ваги автомобіля; у Німеччині — від об’єму робочих циліндрів. В основі вибору конкретної одиниці оподаткування лежать різні фактори, але серед них насамперед можна виділити сформовані в податковій практиці звичаї, традиції і як похідне від цього фактора — зручність застосування даної одиниці у сформованій системі податкового обліку.

Для встановлення оподатковуваної бази необхідно визнати саме масштаб податку, тобто певну фізичну характеристику або параметр виміру об’єкта оподаткування. Водночас одиницею податку потрібно вважати умовну одиницю прийнятого масштабу, що використовується для кількісного вираження оподатковуваної бази. Наприклад, при виборі як масштабу для обчислення мита потужності автомобіля одиницею оподаткування може бути кінська сила, при виборі для обчислення акцизів як масштаб потужності двигуна одиницею буде один літр (в інших країнах — галон, барель і т. д.).